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第十二章 有价证券的管理及核算（第6页）

贷：其他应收款——应收股利（金牛）97000．00

例：2000年1月29日，企业收到金牛股份有限公司1999年度股利102000元，存人银行。

收到购入后支付的股利，应借记“银行存款”；贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款102000．00

贷：投资收益102000．00

3．出售股票的核算。当企业需要资金，或遇被投资企业经营状况不佳，或股票市场看好时，企业可将长期投资购入的股票出

售。

按成本法核算的企业出售股票时，按收入减去交易费用后的净售价，借记“银行存款”；按长期投资的帐面价格，贷记“长期投资——股票投资”，如果有“应收股利”再贷记“其他应收款——应收股利”；按以上借贷差额，贷记“投资收益”。

例：企业将库存“宝达股票”500000股出售，帐面投资额为1000000元，含已宣布尚未支付的股利126000元，以每股3．20元高价成交。扣除手续费3690元后，实际净售价款为1596310元。

出售股票，按实收存款额借记“银行存款”；按原帐面记录，贷记“长期投资——股票投资（宝达）”、“其他应收款——应收股利（宝达）”，转让净收益应贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款1596310．00

贷：长期投资——股票投资（宝达）1000000．00

其他应收款——应收股利（宝达）126000．00

投资收益470310．00

股票投资的收益法

股票投资收益法，就是按实际投资企业在被投资企业产权中占有的实际比例或份额核算股票投资的方法。在这种方法下，投资企业“长期投资——股票投资”帐户所反映的投资额，要随着受资企业的盈利或亏损，相应地按其投资所占受资企业实收股本的份额增加或减少，以调整投资企业“长期投资——股票投资”帐户的帐面价值。也就是说，受资企业净资产增加，投资企业作为投资收益处理；受资企业净资产减少，投资企业作为投资损失处理。同时调整“长期投资——股票投资”帐户余额。从受资企业分得股利时，则冲减“长期投资——股票投资”帐户。

1．收益法下购入股票的核算。

例：企业于2002年1月1日购入“大业股份”10000000股，每股面值3元，持股比例为发行企业的60％。证券公司手续费2000元。全部款项用支票支付。

购入股票，按支付的价款和手续费借记“长期投资——股票投资（大业）”；贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：长期投资——股票投资（大业）30002000．00

贷：银行存款30002000．00

2．调整控股性长期投资额的核算。会计年度末，应根据受资企业股东权益的增减变动额，按控股企业的持股比例调整计算应增加或减少的长期投资额与投资收益额。

例：企业于2003年12月31日收到大业股份有限公司通知，该公司1999年度共实现利润9000000元，尚未分配股利。企业按持股比例60%计算，本企业应增加股东权益5400000元转帐。

按控股比例增加投资额和投资收益，借记“长期投资——股票投资（大业）”帐户；贷记“投资收益”帐户。会计分录如下：

借：长期投资——股票投资（大业）5400000．00

贷：投资收益5400000．00

如受资企业发生亏损，作上述相反分录。

3．收益法下收取股利的核算。企业收取股利时，应按实际收到的股利额减记企业长期投资额，以反映控股企业所拥有受资企

业权益的实际份额。

例：企业于2000年1月20日收到大业股份有限公司通知，该公司1999年度共分派股利4500000元，同时收到本企业去年应得股利2700000元的转帐支票一张，当即存人银行并记帐。

按实际收到的股利借记“银行存款”帐户；贷记“长期投资——股票投资（大业）”帐户。会计分录如下：

借：银行存款2700000．00

贷：长期投资——股票投资（大业）2700000．00

当出现企业急需资金、被投资企业经营状况不佳、企业有更好的投资选择、股票市场看好等情况时，企业也可将长期控股投资股票出售。其核算方法与成本法相同，不再举例说明。