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第2章 做好流动资产的账务处理2（第4页）

贷：生产成本2800

（3）借：原材料50000

贷：应付账款——材料暂估款50000

企业于下月初用红字冲回上述分录：

借：原材料50000

贷：应付账款——材料暂估款50000

2．存货发出的计价

存货发出的计价方法关系到发出存货和期末结存存货价值的确定。存货发出常用的计价方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、移动加权平均法、计划成本法等。本节将主要介绍先进先出法、后进先出法、加权平均法和按计划成本计价法。

存货发出的计价方法不同，对企业财务状况、利润均会产生影响。具体来说，所产生的影响主要表现在以下三个方面：

1存货发出的计价对于企业的损益有直接的影响；

2存货发出的计价对于资产负债表相关项目产生影响；

3存货发出的计价影响应纳税额的计算。

本书中所述的原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品备件、包装材料等。原材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。按实际成本计价核算时使用的科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”和“预付账款”等。购入原材料时，由于采用的结算方式和采购地点不同，可能是付款与收到材料并验收入库同时完成，也可能二者在时间上不同步，核算时应区分不同的情况进行处理。企业领用的材料，应根据“发料凭证汇总表”登记总账，并根据领用材料的用途计入有关的成本费用。原材料按计划成本计价核算时，材料的收发按计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，并设置“材料采购”科目核算；原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末结转本月已经付款或已开出、承兑商业汇票等的入库材料的成本差异，同时计算发出材料应负担的成本差异，并根据领用材料的用途计入有关的成本费用。

先进先出法　先进先出法是指企业的存货发出时，以先购进的存货先发出为前提。如果企业发出的存货分别属于不同的批次，则应按不同的价格分别计算。采用这种计价方法，可以使企业存货的账面结存价值接近于近期的市场价格。

【案例分析】某玻璃器皿制造有限公司系民营企业，企业1999年8月收入及发出的材料具体如下。企业采用先进先出法核算存货的发出。

18月8日企业购进材料200公斤，单价10。5元；

28月10日企业发出材料200公斤；

38月18日企业购进材料400公斤，单价11元；

48月20日企业发出材料200公斤；

58月30日企业发出材料200公斤。

按先进先出法，企业登记材料明细账如下：

后进先出法。后进先出法是指企业发出的存货以后购进先发出为前提。这一方法的假设前提和前述的先进先出法正好相反。在后进先出法下，如果企业发出的存货分别属于不同的批别，则企业应按不同的单价分别核算。按后进先出法进行核算，可以使企业发出的存货价值接近于近期的市场价格，在通货膨胀时，能保证企业成本、费用的有效补偿，符合会计核算谨慎性原则的要求。

【案例分析】以前述资料为例，说明后进先出法的计价。

该企业按后进先出法登记的材料明细账如下：

【案例分析】某包装材料公司系增值税一般纳税企业，该公司原材料按实际成本计价核算，并采用“后进先出法”计算发出材料和月末结存材料的成本。材料数量盘点采用永续盘存制。该公司1999年4月1日库存A材料600公斤，每公斤实际成本50元。4月份A材料收入、发出的有关资料如下：

4月5日，购入A材料1000公斤，支付买价53000元，运杂费900元（增值税略）。当日实际验收入库980公斤，经查明，短缺的20公斤是运输途中合理损耗。

4月8日，发出A材料1200公斤。

4月10日，购进A材料1500公斤，支付买价89000元，运杂费1000元（增值税略）。当日已如数验收入库。

4月20日，发出A材料1400公斤。

根据上述资料，企业财务部门要求作以下核算工作：

（1）分别计算4月5日和4月10日购入A材料的实际单位成本。

（2）计算本月发出A材料的实际成本。

（3）计算月末结存A材料的实际成本。

具体处理过程如下：

14月5日购入A材料实际单位成本为

（53000＋900）／980=55（元公斤）

4月10日购入A材料实际单位成本为

（89000＋1000）／1500=60（元公斤）