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第7章 做好收入费用利润的账务处理（第6页）

借：本年利润22500

贷：主营业务成本22500

全面理解企业的各项费用

费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括所有者权益进行分配等业务引起的所有者权益减少。

费用主要包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，也称为狭义费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。上述三项费用中，投资损失和营业外支出直接表现为利润的减少，而营业费用则要与营业收入配比后才能计算利润收益（或亏损）。此外，以前年度收益调减和所得税也属于费用。以前年度收益调减是指在本年度对以前年度需要调减利润的事项进行的调整，也直接表现为利润的减少。所得税是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。

另外，费用、成本、支出是三个既有区别，又有联系的概念。

其中，成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲；狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本（以下简称生产成本）。这里的生产及劳务不仅仅是指工业生产及劳务，也包括非工业生产及劳务。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。

支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。需要指出的是，并非所有资产的减少都属于支出。

而支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用、成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中包括未形成支出的耗费，如生产车间预提的固定资产修理费等。

接下来我们了解一下企业费用的种类。

1．期间费用

期间费用是指企业当期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的费用。其中包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

2．所得税费用

所得税是根据企业纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。在这里，首先应该明确会计税前利润与应纳税所得额这两个概念。会计税前利润是指企业在扣除所得税费用之前实现的利润。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益额，是计算交纳所得税的依据。企业会计税前利润与应纳税所得额之间，由于计算口径、计算时间的不一致，可能存在差异。两者之间的差异，可以分为以下两类。

永久性差异。永久性差异是指会计税前利润与应纳税所得额之间由于计算口径的不一致而产生的差异。这种差异的特征是只在当期发生，并不在以后各期转回。这一项差异主要表现在以下几个方面：

（1）会计核算作为收入计入会计税前利润，而所得税法规定该项收入不征收所得税，即不计入应纳税所得额，如企业购买国债所取得的利息收入等；

（2）会计核算作为费用抵减会计税前利润，但所得税法规定该项费用不得在税前抵减应纳税所得额，如企

业的罚款损失及非公益性赞助支出等；

（3）会计核算未作收入处理，未计入会计税前利润，而所得税法规定该事项应作为收入计入应纳税所得额，即应征收所得税，如企业用自产产品对外捐赠，其评估价格大于实际成本的差额等。

时间性差异。时间性差异是指会计税前利润与应纳税所得额由于计算时间不一致而产生的差异。这种差异在当期发生，并在以后若干期内转回。因而从长期来看，会计税前利润与应纳税所得额是一致的。时间性差异主要表现在以下几个方面：

（1）会计核算先确定收入，而按所得税法规定则后确定收入，如分期收款发出商品等；

（2）会计核算后于所得税法规定确定的收入，如企业出售房地产预收的收入等；

（3）会计核算所确定的费用先于或后于按所得税法的规定所确认的费用，如二者由于在固定资产的折旧年限上的不同而产生的费用差异等。

除上述永久性差异和时间性差异外，所得税法规定，企业发生的亏损，可以在5年内用以后年度的税前利润弥补，弥补以前年度亏损以后，再计算缴纳所得税。

综上所述，企业的应纳税所得额应在会计税前利润的基础上作适当调整后，才能据此计算出需交纳的所得税。可以用下面的公式表述：

应纳税所得额=会计税前利润±永久性差异±时间性差异±弥补以前年度亏损

了解营业费用的确认

营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，分为基本业务费用、其他业务费用、管理费用和财务费用。不同行业基本业务费用的表现形式有所不同。工业企业的基本业务费用包括产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金及附加，可以通过产品销售收入直接得到补偿；商品流通企业的基本业务费用包括商品销售成本、经营费用和商品销售税金及附加，可以通过商品销售收入直接得到补偿。企业的基本业务收入大于基本业务费用的差额，为基本业务利润（反之为基本业务亏损）。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的费用。基本业务利润与其他业务利润之和大于管理费用与财务费用之和的差额，即营业收入大于营业费用的差额，为营业利润（反之为营业亏损）。

确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：

第一，按其与营业收入的直接联系确认营业费用。如果资产的减少与负债的增加与取得本期营业收入有直接联系，就应确认为本期营业费用。例如，已销商品的成本是为了取得营业收入而直接发生的耗费，应在取得营业收入的期间确认为营业费用；又如，为了推销商品发生的送货费用，也与取得营业收入直接相关，也应在取得营业收入的期间确认为营业费用。

第二，按一定的分配方式确认营业费用。如果资产的减少或负债的增加与取得营业收入没有直接联系，但能够为若干个会计期间带来效益，则应采用一定的分配方式，分别确认为各期的营业费用。例如，管理部门使用的固定资产的成本，需要采用一定的折旧方法，分别确认为各期的折旧费用。

第三，在耗费发生时直接确认为营业费用。如果资产的减少或负债的增加与取得营业收入没有直接联系，且只能为一个会计期间带来效益或受益期间难以合理估计，则应确认为当期的营业费用。例如，管理人员的工资，其支出的效益仅限于一个会计期间，应直接确认为当期的营业费用；又如，广告费支出，虽然可能在较长时期内受益，但很难合理估计其受益期间，因而也可以直接确认为当期的营业费用。此外，对于某些虽然受益期限较长但数额较小的支出，为了简化会计核算，按照重要性原则，也可以直接确认为当期的营业费用，如管理部门领用的管理用具等。

做好费用的会计处理

企业应将本期销售商品、提供劳务的成本结转主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“发出商品”或“分期收款发出商品”等科目；待结转本年损益，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”科目。

【案例分析1】某公司销售甲产品100件，总成本50000元；销售乙产品200件，总成本60000元。

则企业结转已销产品成本如下：

借：主营业务成本——甲产品50000

——乙产品60000

贷：库存商品——甲产品50000