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第2章 做好流动资产的账务处理1（第1页）

第2章做好流动资产的账务处理（1）

对于一名优秀的会计来说就是要尽职尽责地做好自己的本职工作：做账。因为账做得如何反映了一名会计的基本素质和关键技能。在本章中我们将带您走入账务工作的世界，告诉您如何处理好会计最基本也是最关键的工作。

准确认识流动资产的概念

流动资产是企业在生产经营过程中短期置存的资产，是指可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动性很大可在近期立即变现的流动资产，称为速动资产。

资产在一个生产经营周期内循环一次，表现为在一个营业周期内可以变现或者耗用，这是衡量资产流动性的主要标志。

?流动资产的主要构成项目有:货币资金（又通称现金）、短期投资（有价证券）、应收和预付款项、存货。

清楚地了解货币资金的定义

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业所有资产中流动性较强的一种资产。货币资金可以在企业需要的时候立即投入流通，用以购买商品或劳务，也可用以偿还债务。任何企业进行生产经营活动都必须拥有货币资金；货币资金是企业进行正常的生产经营的基本条件。

企业拥有大量的货币资金，可具有较强的偿债能力和承担风险能力，但货币资金一般不会带来报酬或只能带来较低的报酬，因此，企业的货币资金应保持适度的量。

货币资金按存放的地点及用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。这里必须明确一点，某些不能立即投入流通领域的资产，如冻结的银行存款，不能算作货币资金。

接下来我们要谈的是货币资金的内部控制问题。内部控制制度是指一个企业为了保证会计信息的质量，确保经济资源的安全完整，利用企业内部分工，所形成的一整套相互制约、相互联系的具有控制职能的制度、方法和程序。企业的内部控制制度是一个系统的、严密的体系，是企业为适应生产经营管理的需要而产生的，这一制度是企业内部管理制度的重要组成部分。

企业所建立的货币资金内部控制制度一般应包括以下几个方面：

（1）货币资金收付业务的全过程应分工完成，权责分明；

（2）货币资金收付业务的会计处理程序和方法制度化；

（3）会计人员与出纳人员应分别负责业务的记录和款项的收付；

（4）货币资金的收入与支出处理应加以区分；

（5）对货币资金的收付实行内部稽核。

为了总括反映企业的货币资金状况，企业一般在资产负债表上用货币资金项目来列示，而不再按货币资金的各项目分别披露。

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。在企业的生产经营过程中，有些其他货币资金的存款地点与用途和现金与银行存款不同，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金等。企业应设置“其他货币资金”科目，反映和监督其他货币资金的收支和结存情况。

认识锁在保险柜中的资产

现金也俗称所在保险柜中的资产，它是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。现金是企业中流动性最强的一种货币资产。企业应按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过银行进行转账结算。

而当企业在办理有关现金收支业务的时候，应当遵循下列规定：

（1）开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支现金”，因特殊情况需要坐支现金的单位，应率先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向银行报送坐支金额和使用情况；

（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；

（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

此外，企业不得“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不得公款私存，不得设置“小金库”等。

当然为了保证企业日常开支的需要，《现金管理暂行条例》规定企业可以留存一定的现金，留存的最高数额，就是企业的库存现金限额。这一限额一般由开户银行根据企业的实际情况加以核定，一般按照企业3～5天的日常开支额确定，边远地区和交通不便地区的企业，其库存现金限额可多于5天，但不得超过15天。

对于核定后的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额部分的现金应于当日终了前送存银行。企业因内外情况的变化，需要增加或减少库存现金限额，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

做好现金业务的会计处理

企业应设置现金总分类账户，核算企业发生的现金收入和支出业务。同时，为了加强对现金的管理，随时掌握现金的收付动态和库存余额，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序序时登记。企业每次办理完收付款业务应及时结出账面余额，每日终了时将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。