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第5章 做好负债的账务处理（第8页）

（1）单利。单利是指只按本金计算利息，所生利息并不加入本金重复计算利息，即

单利利息=本金×利率×计息期数

单利本利和=本金×（1＋利率×计息期数）

（2）复利。复利是指将前期的利息计入后期的本金重复计算利息的一种方式，也就是通常所说的利滚利。

而对关于长期负债的利息费用的会计处理，有两种主要的观点，即一种是利息费用化，另一种是利息费用资本化。

利息费用化　所谓利息费用化，就是将利息费用直接计入当其损益。持这种观点的人认为，长期债务的利息费用属于企业的筹资费用，与资金的运用无关，因而应计入当期损益。

利息费用资本化　所谓利息费用资本化，就是指将利息费用计入相关资产的成本。持这种观点的人认为，利息费用的发生与某项资产的取得密切相关，利息费用属于构成某项资产成本的要素。

在我国的会计实务中，对长期负债的利息费用采取了资本化和费用化相结合的作法。其具体内容将在以后各节中加以讲述。

债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。企业出于筹集资金的需要，可以依照法定程序对外发行债券。

企业发行的债券，可以按不同的标准进行分类，债券的种类不同，其会计处理也不同。

按债券是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。记名债券是指债券中记有持有人的姓名；不记名债券则是指债券中没有持有人的姓名。

按债券有无担保品，可以把债券分为抵押债券和信用债券。抵押债券是指企业以特定资产作抵押而发行的债券；信用债券是指企业凭信用发行的债券。

按债券本金的偿还方式，可以把债券划分为一次还本债券和分次还本债券。

按债券利息的偿还方式，可以把债券划分为一次付息债券和分次付息债券。

按债券可否转换为企业的股票，可以把债券划分为可转换债券和不可转换债券。可转换债券是指企业所发行的债券可以在一定的条件下，转换为企业的普通股股票。不可转换债券则不能转换。

企业应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，并在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”4个明细科目。具体应作的会计核算可作如下概述：企业以面值发行债券时，按票面金额借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目；债券溢价发行，还应按实际收到的款项与债券面值的差额贷记“应付债券——债券溢价”科目；债券折价发行，按实际收到的款项与债券面值的差额借记“应付债券——债券折价”科目。企业发行债券的溢价或折价应在债券的存续期间内分期摊销，摊销的方法一般可以采用直线摊销法。摊销债券溢价时，按本期应摊销的金额借记“应付债券——债券溢价”科目，按本期应计提的票面利息金额贷记“应付债券——应计利息”科目，按上述两个科目的差额，借记“财务费用”或“在建工程”科目。摊销债券折价时，按本期应摊销的金额贷记“应付债券——债券折价”科目，按本期应计提的票面利息金额贷记“应付债券——应计利息”科目，按上述两个科目的合计金额，借记“财务费用”或“在建工程”科目。债券到期应归还债券持有者本金和所欠利息。归还时，按票面价值和应计利息，借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

【案例分析】某股份有限公司为筹集扩建厂房所需资金，于1995年1月1日发行3年期债券一批。该债券面值总额为600000元，票面利率为10％（利息于每年年末支付），发行收入570000元已存入银行。另外，企业用银行存款支付的债券印刷费1000元；扩建厂房工程于1995年1月1日开工，1996年12月31日完工。

公司可作如下账务处理：

（1）编制收到债券发行收入与支付债券印刷费的会计分录。

借：银行存款570000

债券折价30000

贷：应付债券——债券面值600000

借：在建工程1000

贷：银行存款1000

（2）若企业采用直线法摊销折价，计算每年应负担的利息费用。

企业每年应摊销的折价=30000／3=10000元；

企业每年应计提的利息支出=600000×10％=60000元；

企业每年的利息费用=10000＋60000=70000元。

（3）以第1年末与第3年末为例，编制支付利息与摊销折价的会计分录。

第1年末支付利息与摊销折价

借：在建工程70000

贷：应付债券——折价10000

银行存款60000

第3年末支付利息与摊销折价

借：财务费用70000

贷：应付债券——折价10000

银行存款60000

（4）编制1998年1月1日企业用银行存款偿还该债券的会计分录。