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第5章 做好负债的账务处理（第9页）

借：应付债券——面值600000

贷：银行存款600000

做好长期借款的会计处理

长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。

为了总括地反映和监督企业长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”科目进行核算。如果已经直接将借款购置了固定资产或用于在建工程项目，则应借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则，按期预提并计入在建工程项目的成本当期损益，通过“在建工程”或“财务费用”科目进行核算。如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未交付使用前，应将发生的利息支出计入到购建或改扩建资产的价值，在固定资产交付使用后发生的利息支出，应当计入当期损益；对于将长期借款用于正常经营所需流动资金周转的，应将发生的利息支出计入当期损益。

【案例分析】某股份有限公司生产某种健康食品，据称对糖尿病有辅助疗效。公司董事会决定新建项目，以扩大该产品的生产。为了弥补自有资金的不足，公司1998年发生下列融资经济业务：

（1）1月1日向银行借入800000元，用于某项工程，期限5年，年利率12％，合同规定到期一次还本付息。该企业每半年计算利息费用。该工程将于1999年完工。

公司1998年应作如下账务处理：

（1）长期借款业务

借入款项时

借：银行存款800000

贷：长期借款800000

6月30日计提上半年的利息费用

借：在建工程48000

贷：长期借款48000

12月31日计提利息费用

借：在建工程48000

贷：长期借款48000

（2）企业发行债券

发行债券

借：银行存款1300000

贷：应付债券——债券面值1000000

应付债券——债券溢价300000

支付债券发行费用

借：在建工程100000

贷：银行存款100000

6月30日计提利息费用并摊销溢价

借：在建工程20000

应付债券——债券溢价30000

贷：应付债券——应计利息50000

12月31日计提利息并摊销溢价

借：在建工程20000

应付债券——债券溢价30000

贷：应付债券——应计利息50000

半年应计债券利息=1000000×10％／2=50000元

年应摊销溢价金额=300000／5=60000元

半年应摊销溢价金额=60000／2=30000元

每期利息费用=50000－30000=20000元